2019年中级会计实务每日攻克一大题：8月29日

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【每日攻克一大题】

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×18年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

(1)5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。

(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000000元作为注册资本入账。

(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元(系5日形成)，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。

(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

项目

外币金额

调整前人民币金额

银行存款（美元户）

40000美元（借方）

252400元（借方）

银行存款（欧元户）

1020000欧元（借方）

8360200元（借方）

应付账款（欧元户）

20000欧元（贷方）

170000元（贷方）

要求：

(1)根据资料(1)至(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

(2)根据资料(7)，计算甲公司2×18年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

【答案】

(1)正确答案 :

①12月5日

借：原材料　　　　　　　　　1870000(200000×8.5+170000)

       应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　317900

    贷：应付账款——欧元　　　　　　　 1700000(200000×8.5)

           银行存款——人民币　　　　　　487900(170000+317900)

②12月14日

借：应收账款——美元　　　　　　　　253600(40000×6.34)

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　253600

③12月16日

借：银行存款——欧元　　　　　　　1652000(200000×8.26)

       财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　8000

    贷：银行存款——人民币　 　　　　　1660000(200000×8.3)

④12月20日

借：银行存款——欧元　　　 　　　8240000(1000000×8.24)

    贷：实收资本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8000000

           资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　240000

⑤12月25日

借：应付账款——欧元　　　　　 　　1530000(180000×8.5)

       财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　1800

    贷：银行存款——欧元　　　　　　　1531800(180000×8.51)

⑥12月28日

借：银行存款——美元　　　　　　　　252400(40000×6.31)

       财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　1200

    贷：应收账款——美元　　　　　　　　253600(40000×6.34)

(2)正确答案 :

期末计算汇兑差额

期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失);

期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失);

期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)。

借：应付账款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　　6800

       财务费用——汇兑差额　　　　 　　　　　　　　　30600

    贷：银行存款——美元　　　　　　　　 　　　　　　　　400

           银行存款——欧元　　　　　 　　　　　　　　　　37000

注：以上中级会计实务主观题由东奥教研专家团队提供

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